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完Q之路(九):HKAS 16 PPE(二)

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上回說到在PPE再估價時,當該價值先升後跌,我們便要先在Revaluation Reserve入賬,再在當中扣去減值;當該價值先跌後升,我們便先入賬在當期的損失當中,再在之後升值的年分reverse損失,並且將多出的部分在Revaluation Reserve入賬。

假如該PPE在一年後才被再估價,那它已經被折舊(DR折舊;CR累計折舊)。假如它升值,我們要先將那個累計折舊連同升值一同入在Revaluation Reserve,藉此reverse累計折舊,將PPE帶回最初買來的狀態(DR升值;DR累計折舊;CR Revaluation Reserve),再以剩餘的年數重新計算一次折舊。由於折舊年期減少,折舊便會上升,令P/L下降。為了補嘗這下降,我們便將部分Revaluation Reserve轉移去Retain Earnings。(DR Revaluation Reserve;CR Retain Earnings)。

例如,當我們買了一個PPE值$1,000,5年折舊至$0,每年便要折舊$1,000/5年=$200。第一年便有以下entry:

Dr PPE $1,000
Cr Bank $1,000

Dr P/L Depreciation $200
Cr PPE - Accumulated Depreciation $200

第二年,該PPE的Net book Value本應是$1,000-$200=$800,但它被重新估值至$1,200並在4年內折舊,那我們先reverse累計折舊,讓PPE的成本回到未曾折舊之前,並連同升值一同入在Revaluation Reserve,即:

Dr PPE ($1,200-$1,000) $200
Dr PPE - Accumulated Depreciation $200
Cr Revaluation Reserve $400

接著,我們要重新計算折舊,並比較新舊折舊。由於折舊年期減少,折舊便會上升,令P/L下降。為了補嘗這下降,我們便將部分Revaluation Reserve全數入賬在Retain Earnings。

Dr P/L Depreciation ($1,200/4年) $300
Cr PPE - Accumulated Depreciation $300

Dr Revaluation Reserve (升了的折舊$300-$200) $100
Cr Retained Earnings $100

當該PPE被賣出,便要將全數Revaluation Reserve在Retain Earning入賬(DR Revaluation Reserve;CR Retain Earning)。

例如,當上例的PPE在第三年以$500被賣走,這時PPE的Net book Value便是$1,200-$300=$900,那我們將要承受$400的損失,並將餘下的所有Revaluation Reserve全數入賬在Retain Earnings:

Dr Bank $500
Dr PPE - Accumulated Depreciation $300
Dr P/L - Loss $400
Cr PPE $1,200

Dr Revaluation Reserve ($400-$100) $300
Cr Retained Earnings $300




2 則留言 :

  1. 板主,請問甚麼是revaluation reserve和retained profit?
    拆舊上升的補嘗需要在往後的四年逐年補嘗嗎?
    PPE賣出後,為何要Dr revaluation reserve? (400-100)怎得來?
    Cr Retained earning $300, 再加上年的$300, 那麼豈不是retained earning共credit $600?

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  2. heoll, 

    謝謝您的問題. 請看以下解答:
    1. 請問甚麼是revaluation reserve和retained profit?
    我想您說的retained profit即retained earnings, 是股東權益之一, 是公司一直以來累積的仍未分配給股東的盈利, 簡單來說是過去的盈利減去股息
    revaluation reserve是股東權益之一, 是一個用來為重新評估PPE價值而使用的account. 根據HKAS 16, 如果某PPE的fair value能被可靠量度, 公司使要定期重估該PPE的價值, 而重估後所出現的價值增減時, 該增減便會入在該PPR和revaluation reserve之中

    2. 拆舊上升的補嘗需要在往後的四年逐年補嘗嗎?
    抱歉我不明白何為補嘗? 我想你之意思是有關的revaluation reserve的entry是否需要每年也做? 不用, 只需要當年做一次, 用作調整相關改變, 即以下entry只需record一次
    Dr PPE ($1,200-$1,000) $200
    Dr PPE - Accumulated Depreciation $200
    Cr Revaluation Reserve $400

    Dr P/L Depreciation ($1,200/4年) $300
    Cr PPE - Accumulated Depreciation $300

    Dr Revaluation Reserve (升了的折舊$300-$200) $100
    Cr Retained Earnings $100

    3. PPE賣出後,為何要Dr revaluation reserve? (400-100)怎得來?
    PPE和相關的revaluation reserve是相連的, 每次當PPE被重估時, 相關的revaluation reserve也會有增減, 當PPE被賣出, 相關增減也不再存在, 那當然要Dr 全部相關的revaluation reserve了.

    4. Cr Retained earning $300, 再加上年的$300, 那麼豈不是retained earning共credit $600?  
    我想您誤會了. 上年的$300 不會被放進retained earning而是被放到revaluation reserve (equity account), 直到當相關PPE被賣走或相關折舊改變, 相關revaluation reserve 才會被放到retained earning, 因此不會有重覆入帳之誤. 

    希望能解答您的問題. 

    相心

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